Налоговые льготы и преференции для экспортеров
Экспортная деятельность открывает перед бизнесом возможность применения налоговых преференций, главная из которых — нулевая ставка налога на добавленную стоимость. Однако получение этой льготы сопряжено с рядом обязательств и требует строгого соблюдения установленного регламента. Разберемся, какие преимущества предоставляет государство экспортерам и какие условия необходимо выполнить, чтобы ими воспользоваться.
Нулевая ставка НДС: льгота с особыми условиями
Применение ставки 0% при экспорте освобождает компанию от уплаты НДС с выручки от внешнеторговых операций. Важно понимать: это льгота, а не освобождение от налога как такового. Обязанность по подготовке и сдаче декларации по НДС сохраняется в полном объеме. Более того, применение нулевой ставки требует повышенного внимания к налоговой и бухгалтерской отчетности и несет дополнительные риски.
Налоговые органы проводят камеральные проверки деклараций экспортеров, применивших ставку 0%, с особой тщательностью. Предметом контроля становятся не только отдельные экспортные операции, но и вся отчетность компании за проверяемый период. Инспекторы детально изучают документы, подтверждающие фактический вывоз товаров за пределы страны: накладные, счета-фактуры, банковские выписки.
Если организация не сможет документально обосновать правомерность применения нулевой ставки, вместо льготы она получит:
- доначисление НДС по общей ставке (10% или 20%);
- пени за просрочку уплаты;
- штрафные санкции.
Возможность отказа от нулевой ставки
С января 2018 года законодательство предоставило экспортерам право отказаться от применения нулевой ставки. Это решение может быть целесообразным для компаний, которые не готовы к дополнительной нагрузке по сбору и оформлению подтверждающих документов, а также к более пристальному вниманию со стороны налоговых органов при камеральных проверках.
Чтобы воспользоваться этой возможностью, необходимо:
- подать заявление в произвольной форме в ИФНС по месту регистрации;
- сделать это не позднее первого числа того квартала, с которого компания планирует применять общий порядок налогообложения.
Подтверждение нулевой ставки: документооборот
Порядок документального подтверждения права на применение ставки 0% установлен статьей 165 Налогового кодекса РФ. Перечень необходимых документов зависит от страны назначения товара.
Экспорт в страны ЕАЭС
Для поставок в государства Евразийского экономического союза (Белоруссию, Армению, Казахстан, Киргизию) действует упрощенный таможенный режим. Подтверждающий пакет включает:
- заявление (или несколько заявлений) о ввозе товаров;
- транспортные и сопроводительные документы;
- копию контракта с иностранным покупателем.
Экспорт в другие страны
При поставках за пределы ЕАЭС требуется более широкий перечень документов:
- копия таможенной декларации с отметками таможенного органа;
- копия внешнеторгового контракта (или оферта);
- транспортные и сопроводительные документы (международная товарно-транспортная накладная CMR, авианакладная, коносамент и др.) с отметками о вывозе товара.
На всех документах обязательно должны присутствовать пометки таможенных служб, подтверждающие факт вывоза товаров за пределы территории РФ.
Налоговики также часто запрашивают дополнительные документы: счета-фактуры, банковские выписки, подтверждающие поступление валютной выручки. Если в течение последних шести месяцев компания проводила реорганизацию, меняла юридический адрес или иные регистрационные данные, вероятность углубленной проверки возрастает.
Возмещение НДС при экспорте
При экспортных операциях может сформироваться сумма НДС к возмещению из бюджета. Это происходит, когда компания:
- приобретает товары (работы, услуги) у российских поставщиков с НДС для последующей перепродажи на экспорт;
- закупает комплектующие с НДС для производства продукции, которая будет реализована за границу.
Право на возврат экспортного НДС закреплено статьей 171 Налогового кодекса РФ.
Особенности для сырьевого и несырьевого экспорта
Порядок возмещения НДС зависит от категории экспортируемого товара. Классификация утверждена постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466.
Несырьевой экспорт
Для товаров, не относящихся к сырьевым, применяется упрощенный порядок возмещения. Заявить вычет НДС можно сразу после принятия товаров (работ, услуг) к учету, не дожидаясь:
- фактической поставки товара иностранному контрагенту;
- подтверждения обоснованности применения нулевой ставки.
Сырьевой экспорт
Для сырьевых товаров (нефть, газ, лес, руда, металлы и др.) действует общий порядок, установленный пунктами 1 и 10 статьи 165 НК РФ. Возмещение НДС по таким операциям производится только после того, как компания подтвердит правомерность применения нулевой ставки.
Раздельный учет НДС при экспорте сырьевых товаров
Компании, экспортирующие сырьевые товары, обязаны вести раздельный учет операций, облагаемых по разным ставкам НДС. Основная задача такого учета — корректно рассчитать сумму налога, приходящуюся на экспортные операции. Эта часть НДС может быть принята к вычету только после документального подтверждения нулевой ставки.
Налоговый кодекс не устанавливает конкретных методик ведения раздельного учета. Компания должна самостоятельно разработать порядок и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения. Такое требование содержится в пункте 10 статьи 165 НК РФ и подтверждается разъяснениями Минфина России (например, в письме от 14.07.2015 № 03-07-08/40366).
Грамотное применение налоговых льгот и преференций позволяет экспортерам существенно снизить налоговую нагрузку. Однако для этого требуется не только понимание механизмов получения льгот, но и строгое соблюдение установленных процедур: своевременное оформление документов, ведение раздельного учета (при необходимости) и готовность к углубленной камеральной проверке со стороны налоговых органов.