出口业务为企业提供了享受税收优惠的机会，其中最主要的是增值税零税率。然而，获取此项优惠伴随着一系列义务，并须严格遵守既定的规定程序。本文将梳理国家为出口企业提供哪些优势，以及企业需要满足哪些条件才能享受这些优惠。
增值税零税率：附带特殊条件的优惠
出口业务适用0%税率，使企业无需就外贸业务收入缴纳增值税。但需要明确的是，这是一种税收优惠，而非免除纳税义务本身。企业仍需完整履行增值税申报表的编制与提交义务。此外，适用零税率要求企业对税务及会计核算予以更高关注，并承担相应额外风险。
税务机关对适用零税率的出口企业所提交的申报表会进行特别严格的案头核查。核查对象不仅涵盖单笔出口业务，还包括企业在核查期内的全部报表。税务稽查人员会详细审核证明货物实际运输出境的单据：运单、发票、银行流水等。
若企业无法以书面文件证明适用零税率的合理性，则不仅无法享受优惠，还将面临：
- 按普通税率（10%或20%）补缴增值税；
- 滞纳金；
- 罚款。
放弃零税率的可能性
自2018年1月起，法律赋予出口商放弃适用零税率的权利。对于不愿承担收集整理证明文件额外负担，以及不愿面对税务机关更严格案头核查的企业而言，此举或为可行之选。
要行使此项权利，企业须：
- 向注册地税务机关提交任意格式的申请；
- 申请须**不晚于**企业计划采用普通纳税方式所在季度的首日。
确认零税率：单证流转流程
以书面文件确认适用0%税率的权利，其程序由俄罗斯联邦税法第165条规定。所需文件清单取决于货物的目的国。
向欧亚经济联盟国家出口
对于向欧亚经济联盟成员国（白俄罗斯、亚美尼亚、哈萨克斯坦、吉尔吉斯斯坦）的供货，适用简化海关制度。确认文件包包括：
- 货物进口申请（或数份申请）；
- 运输及随附单证；
- 与外国买方签订合同的副本。
向其他国家出口
对于向欧亚经济联盟以外地区的供货，所需文件范围更广：
- 带有海关机构标记的海关申报单副本；
- 外贸合同副本（或报价单）；
- 带有货物出境标记的运输及随附单证（国际公路货物运输单CMR、航空运单、海运提单等）。
所有文件上必须具有海关部门的标记，以证明货物已运出俄罗斯联邦关境。
税务机关还经常要求提供补充文件：发票、确认外汇收入到账的银行对账单。如果公司在过去六个月内进行过重组、变更了法定地址或其他注册信息，则接受深入核查的可能性将会增加。
出口退税
在出口业务中，企业可能形成应从预算中退还的增值税金额。这发生在企业：
- 向俄罗斯供应商购买带有增值税的货物（工程、服务）用于后续出口转售；
- 采购带有增值税的配件，用于生产将销往国外的产品。
出口增值税的返还权利由俄罗斯联邦税法第171条规定。
原材料与非原材料出口的区别
增值税退税程序取决于出口货物的类别。分类依据为俄罗斯联邦政府2018年4月18日第466号令。
非原材料出口
对于非原材料类货物，适用简化退税程序。企业在将货物（工程、服务）入账后即可申请增值税抵扣，无需等待：
- 实际向外国合作伙伴交付货物；
- 确认适用零税率的合理性。
原材料出口
对于原材料类货物（石油、天然气、木材、矿石、金属等），适用俄罗斯联邦税法第165条第1款和第10款规定的一般程序。此类业务的增值税退税，只有在企业确认适用零税率的合法性之后才能进行。
原材料出口增值税的单独核算
出口原材料的公司必须对适用不同增值税税率的业务进行单独核算。这种核算的主要任务是正确计算与出口业务相关的税额。这部分增值税只有在书面确认零税率之后才能抵扣。
税法并未规定单独的核算方法。公司必须自行制定核算程序，并将其固定在税务会计政策中。这一要求载于俄罗斯联邦税法第165条第10款，并得到俄罗斯财政部的说明（例如，2015年7月14日第03-07-08/40366号函件）的确认。
合理运用税收优惠与扶持政策，可使出口企业显著降低税负。然而，这不仅需要理解获取优惠的机制，还须严格遵守既定程序：及时办理单证、进行单独核算（如需），并做好接受税务机关深入案头核查的准备。